确定了！认缴出资额需五年内缴足！以前未实缴的公司怎么办？

发布时间：2024/2/27 阅读量：55

最近大家关心的“注册资金5年内实缴完毕”的规定，在第十四届全國(guó)人大会第七次会议表决通过了，自2024年7月1日新(xīn)修订的《中华人民(mín)共和國(guó)公司法》开始施行。对于新(xīn)公司法，财税人员应注意哪些变化要点?

新(xīn)公司法注册资本“五年实缴”，以前未实缴的公司怎么办？公司注销时，认缴的资金需要补齐吗？

赶紧一起来看看吧！

对于新(xīn)公司法

财税人员应注意这9个变化要点！

新(xīn)修订的《中华人民(mín)共和國(guó)公司法》已由十四届全國(guó)人大常委会第七次会议12月29日表决通过，由中华人民(mín)共和國(guó)主席令第十五号予以公布，自2024年7月1日起施行。

对于新(xīn)公司法，财税人员应注意以下9个变化要点：

01注册资本五年缴足

第四十七条第一款 有(yǒu)限责任公司的注册资本為(wèi)在公司登记机关登记的全體(tǐ)股东认缴的出资额。全體(tǐ)股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。

第二百六十六条第二款 本法施行前已登记设立的公司，出资期限超过本法规定的期限的，除法律、行政法规或者國(guó)務(wù)院另有(yǒu)规定外，应当逐步调整至本法规定的期限以内；对于出资期限、出资额明显异常的，公司登记机关可(kě)以依法要求其及时调整。具體(tǐ)实施办法由國(guó)務(wù)院规定。

关注点：认缴制改為(wèi)限期实缴制，适用(yòng)范围不仅包括新(xīn)成立的公司，也包括存量公司。由此带来的财税问题包括：印花(huā)税交的多(duō)了、过桥资金引发的股东借款、无偿借款多(duō)了。

02非货币资产出资

第四十八条第一款 股东可(kě)以用(yòng)货币出资，也可(kě)以用(yòng)实物(wù)、知识产权、土地使用(yòng)权、股权、债权等可(kě)以用(yòng)货币估价并可(kě)以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作為(wèi)出资的财产除外。

关注点：出资方式正列举增加了股权和债权两种非货币性资产，财務(wù)人员应结合非货币性资产投资涉税、股权（资产）划转涉税政策予以关注，参见：财税〔2014〕116号、财税〔2014〕109号、國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第40号等文(wén)件。
03认缴出资额加速到期

第五十四条 公司不能(néng)清偿到期债務(wù)的，公司或者已到期债权的债权人有(yǒu)权要求已认缴出资但未届出资期限的股东提前缴纳出资。

关注点：尽管公司法第四十七条规定股东可(kě)以在五年内缴足认缴的出资额，但如果公司不能(néng)清偿到期债務(wù)，為(wèi)了保护债权人的利益，公司或者债权人有(yǒu)权要求股东提前缴纳出资。

04股东可(kě)以查阅会计凭证

第五十七条第二款 股东可(kě)以要求查阅公司会计账簿、会计凭证。股东要求查阅公司会计账簿、会计凭证的，应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有(yǒu)合理(lǐ)根据认為(wèi)股东查阅会计账簿、会计凭证有(yǒu)不正当目的，可(kě)能(néng)损害公司合法利益的，可(kě)以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起十五日内书面答(dá)复股东并说明理(lǐ)由。公司拒绝提供查阅的，股东可(kě)以向人民(mín)法院提起诉讼。

关注点：新(xīn)公司法扩大了股东查账的范围，即有(yǒu)限公司的股东可(kě)以查阅公司的会计凭证，既包括记账凭证也包括原始凭证。

05调整有(yǒu)限公司董事会职权

第六十七条第二款 董事会行使下列职权：（一）召集股东会会议，并向股东会报告工作；（二）执行股东会的决议；（三）决定公司的经营计划和投资方案；（四）制订公司的利润分(fēn)配方案和弥补亏损方案；（五）制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案；（六）制订公司合并、分(fēn)立、解散或者变更公司形式的方案；（七）决定公司内部管理(lǐ)机构的设置；（八）决定聘任或者解聘公司经理(lǐ)及其报酬事项，并根据经理(lǐ)的提名决定聘任或者解聘公司副经理(lǐ)、财務(wù)负责人及其报酬事项；（九）制定公司的基本管理(lǐ)制度；（十）公司章程规定或者股东会授予的其他(tā)职权。

关注点：原公司法第四十六条对有(yǒu)限公司董事会职权的规定有(yǒu)一项是：“制订公司的年度预算方案、决算方案”，新(xīn)公司法把这一项删除了，这是一个好消息，财務(wù)预算与决算方案不用(yòng)上董事会了，有(yǒu)利于提高预决算工作效率。

06转让未届出资期限的股权

第八十八条第一款 股东转让已认缴出资但未届出资期限的股权的，由受让人承担缴纳该出资的义務(wù)；受让人未按期足额缴纳出资的，转让人对受让人未按期缴纳的出资承担补充责任。

关注点：股权转让协议应将已出资股权对应的价款和未届出资期限股权对应的价款分(fēn)别列示，这样可(kě)以少缴印花(huā)税。参见：《财政部税務(wù)总局关于印花(huā)税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税務(wù)总局公告2022年第22号）第三条第四项规定：纳税人转让股权的印花(huā)税计税依据，按照产权转移书据所列的金额(不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分(fēn))确定。

07明确利润分(fēn)配时间

第二百一十二条 股东会作出分(fēn)配利润的决议的，董事会应当在股东会决议作出之日起六个月内进行分(fēn)配。

关注点：法人股东根据企业所得税法实施条例第十七条的规定，在被投资企业股东会作出利润分(fēn)配决定的日期确认收入的实现。股东是自然人的，被投资公司应根据國(guó)税函〔1997〕656号的规定，及时履行个人所得税扣缴义務(wù)。

08资本公积可(kě)以弥补亏损

第二百一十四条第二款 公积金弥补公司亏损，应当先使用(yòng)任意公积金和法定公积金；仍不能(néng)弥补的，可(kě)以按照规定使用(yòng)资本公积金。

关注点：首次明确资本公积金可(kě)以用(yòng)来弥补亏损，但应在盈余公积弥补亏损顺序之后。注意，此处的弥补亏损為(wèi)会计概念，而非企业所得税概念。
09会计师事務(wù)所聘用(yòng)解聘决定权

第二百一十五条 公司聘用(yòng)、解聘承办公司审计业務(wù)的会计师事務(wù)所，按照公司章程的规定，由股东会、董事会或者监事会决定。
关注点：原公司法第一百六十九条规定，只有(yǒu)股东会和董事会才能(néng)决定会计师事務(wù)所的聘用(yòng)和解聘，新(xīn)公司法赋予了监事会同样的职权。

02 新(xīn)公司法注册资本“五年实缴”，

以前未实缴的公司怎么办？

第四十七条有(yǒu)限责任公司的注册资本為(wèi)在公司登记机关登记的全體(tǐ)股东认缴的出资额。全體(tǐ)股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。——摘自《中华人民(mín)共和國(guó)公司法》（2023年12月29日第十四届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第七次会议通过修订）（2024年7月1日开始实施）

一是完善注册资本认缴登记制度。规定有(yǒu)限责任公司股东出资期限不得超过五年。根据國(guó)家市场监督管理(lǐ)总局的意见，授权國(guó)務(wù)院制定具體(tǐ)办法，对新(xīn)法施行前已登记设立且出资期限超过本法规定期限的公司设置过渡期，要求其将出资期限逐步调整至本法规定的期限以内。
——摘自全國(guó)人大常委会法工委负责人回答(dá)了记者提问

為(wèi)避免新(xīn)设公司和存量公司适用(yòng)注册资本法律制度的不一致，强化法律适用(yòng)的统一性，同时减少对绝大多(duō)数正常经营的存量公司的影响，充分(fēn)考虑经营主體(tǐ)类型、行业领域等复杂情形，研究為(wèi)存量公司设定一定年限、较為(wèi)充裕的过渡期，按照新(xīn)《公司法》要求，分(fēn)类分(fēn)步、稳妥有(yǒu)序调整存量公司出资期限调整至新(xīn)《公司法》规定的期限以内。对于公司具有(yǒu)法律、行政法规或者國(guó)務(wù)院决定另有(yǒu)规定的特殊情形的，可(kě)以不适用(yòng)5年认缴期限规定。
对于出资期限、出资数额明显异常的公司，公司登记机关可(kě)以依法要求其及时调整。对于“明显异常”的界定，将根据公司登记数据客观分(fēn)析和实际工作情况作出科(kē)學(xué)规定，受到影响的将是明显违反真实性原则、有(yǒu)悖于客观常识的极少数公司。上述规定有(yǒu)利于新(xīn)《公司法》平稳有(yǒu)序实施，有(yǒu)效减少对经营主體(tǐ)的短期集中冲击，更好提振发展信心，稳定社会心理(lǐ)预期。

下一步，在國(guó)務(wù)院制定具體(tǐ)实施办法时，有(yǒu)关方面还要深入调研论证，充分(fēn)分(fēn)析经营主體(tǐ)可(kě)能(néng)存在的问题困难，有(yǒu)针对性地出台政策措施，简化优化减资、文(wén)书等办理(lǐ)手续，引导存量公司修改章程合理(lǐ)调整出资期限、出资数额，稳妥审慎推进相关工作。特别是在判断对存量公司注册资本出资期限、出资数额明显异常时，公司登记机关要充分(fēn)听取当事人说明情况，综合研判，避免一刀(dāo)切，科(kē)學(xué)有(yǒu)序引导公司诚信履行出资义務(wù)。

——摘自《完善认缴登记制度营造诚信有(yǒu)序的营商(shāng)环境》（國(guó)家市场监督管理(lǐ)总局官方微信）

03公司注销时认缴的资金需要补齐吗？

如果在注册公司时认缴了1000万，出资期限还没有(yǒu)到期的，注销时也没有(yǒu)实缴，还需要补齐这1000万吗？

要分(fēn)两种情况来看：1.没有(yǒu)债務(wù)

债权债務(wù)清理(lǐ)完毕没有(yǒu)未获得清偿的债務(wù)，不差钱，那可(kě)以直接申请注销，不需要补齐。

2.有(yǒu)债務(wù)未清偿办理(lǐ)注销时差欠到期债務(wù)不能(néng)清偿，债权人可(kě)以申请破产，按企业破产法规定，该出资额要加速到期，也就是必须补齐。

另外，按照最高法院公司法司规定，公司解散时，股东尚未缴纳的出资均应作為(wèi)清算财产，股东尚未缴纳的出资，包括到期应缴未缴的出资，以及依照公司法规定分(fēn)期缴纳尚未届满缴纳期限的出资。

总结：公司注销时要不要补齐出资，主要是考虑公司对外负债清偿情况。也就是到期要补齐，没到期如果有(yǒu)债務(wù)未能(néng)清偿也要加速到期，如果没有(yǒu)债務(wù)也没有(yǒu)到期就不用(yòng)补齐了。

04公司注销前，这5大税務(wù)问题，一定要处理(lǐ)好！

要想不被查，先得会自查，税務(wù)注销前，这些容易“爆雷”的坑一定要妥善处理(lǐ)：

一、账面有(yǒu)存货，但无实物(wù)

一般情况下，存货账存实无的原因有(yǒu)两种：

1、存货已经销售

已经销售的货物(wù)不做账、不开发票，隐瞒销售收入，同时销售成本不结转，导致账面存货数大于实际库存数。

该行為(wèi)涉嫌偷税，有(yǒu)此情况的企业要当心了，需马上进行自查，并补缴增值税、企业所得税等税款，被税務(wù)查到就后果严重了！

2、存货已经损毁

存货损毁需查明原因，如果有(yǒu)充分(fēn)证据证明属于合理(lǐ)损耗，那么增值税无需处理(lǐ)，损失也可(kě)以在企业所得税前扣除；

如果是非正常损失，增值税进项不得抵扣，企业所得税前扣除也有(yǒu)条件，

二、账面有(yǒu)存货，但过期了

该情况下有(yǒu)两种处理(lǐ)方式：

1、作為(wèi)资产损失处理(lǐ)

属于生产经营活动中实际发生的资产损失，准予在企业所得税前扣除；

2、低价销售

通常企业处理(lǐ)临期商(shāng)品或因清偿债務(wù)、转产、歇业等原因进行降价销售商(shāng)品的，一般可(kě)视為(wèi)有(yǒu)正当理(lǐ)由的低价销售行為(wèi)，不会被税務(wù)局视為(wèi)价格偏低而进行核定。

三、增值税有(yǒu)留抵不能(néng)退，开票给关联方了

根据财税〔2005〕165号的规定，企业注销后，存货中尚未抵扣的已征税款以及留抵税额，税務(wù)机关都是不予退还的。

企业可(kě)以将货物(wù)销售给关联公司，这样就产生了销项税，同时给关联公司开具了进项发票，就将留抵的税额转嫁给了关联公司。

但是，需要提醒注意的是：与关联公司之间的交易必须有(yǒu)合理(lǐ)的商(shāng)业目的，且价格公允，否则，可(kě)能(néng)会被认定為(wèi)虚开发票噢！

四、老板、员工从公司借款，一直未归还

这种情况下可(kě)能(néng)会涉及缴纳个人所得税，

因此，企业注销前一定要好好自查一下“其他(tā)应收款”等往来科(kē)目。

五、印花(huā)税未足额缴纳

印花(huā)税的征税范围非常广泛，購(gòu)销、租赁、注资、营业账簿等都涉及印花(huā)税。

而这平时不起眼的小(xiǎo)税种在注销的时候通常会被税務(wù)局翻个底朝天。

避免风险的唯一的办法就是先自查！

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