企业所得税税前扣除凭证管理(lǐ)办法

第一条 為(wèi)规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理(lǐ)，根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民(mín)共和國(guó)税收征收管理(lǐ)法》及其实施细则、《中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法》及其实施细则等规定，制定本办法。

第二条 本办法所称税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有(yǒu)关的、合理(lǐ)的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民(mín)企业和非居民(mín)企业。

第四条 税前扣除凭证在管理(lǐ)中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业務(wù)真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合國(guó)家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有(yǒu)证明力。

第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作為(wèi)计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。

第八条 税前扣除凭证按照来源分(fēn)為(wèi)内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用(yòng)于成本、费用(yòng)、损失和其他(tā)支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用(yòng)应当符合國(guó)家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他(tā)事项时，从其他(tā)单位、个人取得的用(yòng)于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和電(diàn)子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分(fēn)割单等。

第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方為(wèi)已办理(lǐ)税務(wù)登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税務(wù)机关代开的发票）作為(wèi)税前扣除凭证；对方為(wèi)依法无需办理(lǐ)税務(wù)登记的单位或者从事小(xiǎo)额零星经营业務(wù)的个人，其支出以税務(wù)机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作為(wèi)税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小(xiǎo)额零星经营业務(wù)的判断标准是个人从事应税项目经营业務(wù)的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税務(wù)总局对应税项目开具发票另有(yǒu)规定的，以规定的发票或者票据作為(wèi)税前扣除凭证。

第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方為(wèi)单位的，以对方开具的发票以外的其他(tā)外部凭证作為(wèi)税前扣除凭证；对方為(wèi)个人的，以内部凭证作為(wèi)税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税務(wù)总局规定可(kě)以开具发票的，可(kě)以发票作為(wèi)税前扣除凭证。

第十一条 企业从境外購(gòu)进货物(wù)或者劳務(wù)发生的支出，以对方开具的发票或者具有(yǒu)发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作為(wèi)税前扣除凭证。

第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法规等相关规定的其他(tā)外部凭证（以下简称“不合规其他(tā)外部凭证”），不得作為(wèi)税前扣除凭证。

第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他(tā)外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他(tā)外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他(tā)外部凭证。补开、换开后的发票、其他(tā)外部凭证符合规定的，可(kě)以作為(wèi)税前扣除凭证。

第十四条 企业在补开、换开发票、其他(tā)外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税務(wù)机关认定為(wèi)非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他(tā)外部凭证的，可(kě)凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他(tā)外部凭证原因的证明资料（包括工商(shāng)注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业務(wù)活动的合同或者协议；

（三）采用(yòng)非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物(wù)运输的证明资料；

（五）货物(wù)入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他(tā)资料。

前款第一项至第三项為(wèi)必备资料。

第十五条 汇算清缴期结束后，税務(wù)机关发现企业应当取得而未取得发票、其他(tā)外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他(tā)外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他(tā)外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他(tā)外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可(kě)以证实其支出真实性的相关资料。

第十六条 企业在规定的期限未能(néng)补开、换开符合规定的发票、其他(tā)外部凭证，并且未能(néng)按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他(tā)外部凭证，且相应支出在该年度没有(yǒu)税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他(tā)外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可(kě)以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可(kě)以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。

第十八条 企业与其他(tā)企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳務(wù)（以下简称“应税劳務(wù)”）发生的支出，采取分(fēn)摊方式的，应当按照独立交易原则进行分(fēn)摊，企业以发票和分(fēn)割单作為(wèi)税前扣除凭证，共同接受应税劳務(wù)的其他(tā)企业以企业开具的分(fēn)割单作為(wèi)税前扣除凭证。

企业与其他(tā)企业、个人在境内共同接受非应税劳務(wù)发生的支出，采取分(fēn)摊方式的，企业以发票外的其他(tā)外部凭证和分(fēn)割单作為(wèi)税前扣除凭证，共同接受非应税劳務(wù)的其他(tā)企业以企业开具的分(fēn)割单作為(wèi)税前扣除凭证。

第十九条 企业租用(yòng)（包括企业作為(wèi)单一承租方租用(yòng)）办公、生产用(yòng)房等资产发生的水、電(diàn)、燃气、冷气、暖气、通讯線(xiàn)路、有(yǒu)線(xiàn)電(diàn)视、网络等费用(yòng)，出租方作為(wèi)应税项目开具发票的，企业以发票作為(wèi)税前扣除凭证；出租方采取分(fēn)摊方式的，企业以出租方开具的其他(tā)外部凭证作為(wèi)税前扣除凭证。

第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。