我说：农产品的进项税抵扣确实比较特殊，需要专门聊一聊。

我说：你想啊，农民(mín)伯伯辛辛苦苦地种出粮食啊、水果啊，饲养的牲口卖出去，又(yòu)挣不了多(duō)少钱，你忍心让他(tā)们缴税？

朋友说：我是不忍心让他(tā)们缴税，可(kě)我听你叫农民(mín)伯伯我更不忍心，小(xiǎo)孩这么叫还可(kě)以，你这把年纪还这样称呼，我有(yǒu)点起鸡皮疙瘩。

我说：我这不是从小(xiǎo)學(xué)生开始这么称呼习惯了吗。说正经的，农业生产者销售自产的农产品是免增值税的。支持三农，这个没话说。但你知道增值税是环环抵扣政策，具有(yǒu)传导机制，國(guó)家对最上游的初级农产品免税，如果不进行政策上的特殊规定，最直接的结果会导致下游企业没办法抵扣进项税，多(duō)缴增值税，整體(tǐ)看就成了转移税负，而不是扶持农业了。所以政策上既要免除农业生产者的增值税，又(yòu)要想办法让下游企业充分(fēn)抵扣进项税，所以，購(gòu)进农产品抵扣进项税政策就格外繁琐。

朋友说：那你先说说第一种凭票抵扣有(yǒu)什么具體(tǐ)规定吧。

我说：农产品凭票扣税，你只需要记住：有(yǒu)四种凭证，四种抵扣方法。

这四种可(kě)以扣税的凭证有(yǒu)：一增值税专用(yòng)发票；二海关专用(yòng)缴款书；三农产品销售发票；四农产品收購(gòu)发票，后面这两种属于普通发票，。

我说：这是农产品的一个特殊点，其他(tā)货物(wù)当然都是销售方开发票，但农产品呢(ne)？既可(kě)以农业生产者开具销售发票，又(yòu)因為(wèi)农产品收購(gòu)企业会面对许多(duō)农户，很(hěn)多(duō)农户是不具备开发票的条件和能(néng)力的，所以允许反向开具发票，由收購(gòu)企业向农户开具农产品收購(gòu)发票。

我说：农产品的四种进项税抵扣方法。第一种：收到一般纳税人开具的增值税专用(yòng)发票或海关专用(yòng)缴款书，就是按发票上的税额抵扣，这个很(hěn)常规化；

第二种：从小(xiǎo)规模纳税人購(gòu)进农产品，取得3%征收率的增值税专用(yòng)发票，发票上的标明的税额虽然是3%，从2019年4月1日，按票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。取得的是3%的专票却可(kě)以按9%计算抵扣，这种抵扣方式可(kě)是独一份啊！

第三种：从农业生产者手中購(gòu)进农产品，按收購(gòu)发票和销售发票，注明的买价和9%扣除率计算进项税。

第四种：如果購(gòu)进的农产品用(yòng)于生产13%税率的货物(wù)的，在领用(yòng)当期加计扣除1%的进项税，也就等于实际扣除率是10%。这是营改增后简并税率的时候出现的规定，主要是為(wèi)了维持原先的扣税力度，而专门制定的。

朋友说：哦，是这样啊，让我琢磨一下啊。普通发票，除了农产品收購(gòu)发票和销售发票，其他(tā)的都不能(néng)抵扣吗？

我哑然失笑：当然不可(kě)以，首先，这个收購(gòu)发票必须是对农业生产者个人开具，肯定不能(néng)给养殖场开收購(gòu)发票。另外农产品收購(gòu)发票不是你想领就能(néng)领的，首先你公司确实有(yǒu)收購(gòu)农产品的业務(wù)，另外还需要具备其他(tā)的一些条件，经过申请审批后才能(néng)领購(gòu)。像你们公司偶尔买点农产品这样的业務(wù)，肯定是不能(néng)领購(gòu)农产品收購(gòu)发票的。

答(dá)：农产品抵扣进项税有(yǒu)凭票抵扣和核定抵扣两种方式，在凭票抵扣的方式下，根据取得票据的不同，有(yǒu)直接采用(yòng)发票上的税额抵扣，也有(yǒu)根据发票金额计算抵扣，但要清楚这个计算是建立在发票金额上的计算，不要和核定抵扣方式下的计算混為(wèi)一谈。

2、凭票抵扣有(yǒu)哪几种票据？

答(dá)：有(yǒu)四种票据，一是增值税专用(yòng)发票、二是海关进口增值税专用(yòng)缴款书、三是农产品收購(gòu)发票、四是农产品销售发票。

3、凭票抵扣有(yǒu)几种进项税额抵扣规定？

两种特殊规定：一是如果企业能(néng)分(fēn)别核算，購(gòu)进的农产品确实是用(yòng)于生产13%税率的货物(wù)的，在领用(yòng)当期加计扣除1%的进项税，也就等于实际扣除率是10%。

二是如果企业未分(fēn)别核算，購(gòu)进的农产品既用(yòng)于了13%的货物(wù)，又(yòu)用(yòng)于了其他(tā)货物(wù)服務(wù)，这时除了不能(néng)享受加计扣除，而且从小(xiǎo)规模纳税人取得的3%的专票，也只能(néng)按照3%抵扣，不能(néng)按照票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物(wù)、动物(wù)的初级产品。具體(tǐ)征税范围暂继续按照《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物(wù)骨粒、按照《食品安全國(guó)家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全國(guó)家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳。

二是农民(mín)专业合作社销售本社成员生产的农业产品（财税〔2008〕81号）；

三是制种企业在特定生产经营模式下，生产销售种子（國(guó)家税務(wù)总局公告2010年第17号）

四是从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜（财税[2011]137号）

六是采取“公司+农户”经营模式销售畜禽（國(guó)家税務(wù)总局公告2013年第8号）

上述六种可(kě)开具农产品免税发票的情形中，第一、二、三、六种均视為(wèi)农业生产者销售自产的农产品，取得这四种免税发票，可(kě)以按农产品销售发票计算抵扣进项税。而取得第四、五种情况的免税发票，不能(néng)计算抵扣进项税。

答(dá)：一般纳税人如果需要开具农产品收購(gòu)发票，需要向当地税務(wù)主管部门申请领購(gòu)，经过批准后才能(néng)开具。一般来说，需要向税務(wù)机关就本公司的生产经营情况做出说明，比如企业的类型（属于購(gòu)销企业还是生产企业）、注册资金、流动资金、经营的主要产品（或商(shāng)品）、经营场所；生产型企业的年设计生产能(néng)力、主要原材料品种；購(gòu)买农产品品种、購(gòu)销计划、收購(gòu)及销售渠道、相关的仓储设施或设备等。

答(dá)：增值税一般纳税人購(gòu)进农产品，取得流通环节小(xiǎo)规模纳税人开具的增值税普通发票，不得计算抵扣进项税额。

3. 增值税一般纳税人从批发、零售环节購(gòu)进适用(yòng)免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，能(néng)否作為(wèi)计算抵扣进项税额的凭证？

答(dá)：增值税一般纳税人从批发、零售环节購(gòu)进适用(yòng)免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，不得作為(wèi)计算抵扣进项税额的凭证。

5. 增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)購(gòu)进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收購(gòu)发票的，如何计算进项税额？

答(dá)：按照《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（财政部税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号）的规定，提供生活服務(wù)的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，可(kě)以适用(yòng)加计抵减政策。该纳税人如果同时兼营农产品深加工业務(wù)，其購(gòu)进用(yòng)于生产或者委托加工13%税率货物(wù)的农产品，可(kě)按照10%扣除率计算进项税额，并可(kě)同时适用(yòng)加计抵减政策。

7、我公司是增值税一般纳税人，購(gòu)进的农产品既用(yòng)于生产13%税率的货物(wù)又(yòu)用(yòng)于生产销售其他(tā)货物(wù)服務(wù)，目前未分(fēn)别核算。请问可(kě)以按照10%的扣除率计算进项税额吗？

答(dá)：不可(kě)以。按照《财政部 税務(wù)总局关于简并增值税税率有(yǒu)关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定的原则，纳税人購(gòu)进农产品既用(yòng)于生产13%税率货物(wù)又(yòu)用(yòng)于生产销售其他(tā)货物(wù)服務(wù)的，需要分(fēn)别核算。未分(fēn)别核算的，统一以增值税专用(yòng)发票或海关进口增值税专用(yòng)缴款书上注明的增值税额為(wèi)进项税额，或以农产品收購(gòu)发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

8、纳税人2019年3月31日前購(gòu)进农产品已按10%扣除率扣除，2019年4月领用(yòng)时用(yòng)于生产或委托加工13%税率的货物(wù)，能(néng)否加计抵扣？如果能(néng)，可(kě)加计扣除比例是2%还是1%？

答(dá)：不能(néng)在購(gòu)入环节直接抵扣10%进项税额。根据现行增值税政策规定，2019年4月1日后，纳税人購(gòu)进农产品，在購(gòu)入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果購(gòu)进农产品用(yòng)于生产或者委托加工13%税率货物(wù)，则在生产领用(yòng)当期，再加计抵扣1个百分(fēn)点。

10、我公司未纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点，从小(xiǎo)规模纳税人处購(gòu)进农产品取得的增值税专用(yòng)发票，用(yòng)于生产13%税率的货物(wù)，请问可(kě)以按10%的扣除率计算进项税额吗？

答(dá)：可(kě)以。39号公告第二条规定，纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产或者委托加工13%税率货物(wù)的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。你公司从小(xiǎo)规模纳税人購(gòu)进农产品取得的3%征收率的增值税专用(yòng)发票，用(yòng)于生产13%税率的货物(wù)，符合上述规定的，可(kě)以根据规定程序，按照10%的扣除率计算抵扣进项税额。