在退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，采用(yòng)不同的退稅籌劃方法，可(kě)以使企業最大限度地享受國(guó)家優惠政策，從而提高企業的經濟效益。

1.貨物(wù)收購(gòu)方式不同對出口退稅的影響

一般情況下，對退稅率小(xiǎo)于征稅率的貨物(wù)，出口企業從小(xiǎo)規模納稅人處進貨，比一般納稅人處進貨所實現的出口盈利高。這是因為(wèi)，從小(xiǎo)規模納稅人處進貨，征稅 率為(wèi)6％，退稅率也是6％，不會因征退稅率的不同而産(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進貨，貨物(wù)退稅率低于征稅率，按規定其産(chǎn)生的征退稅差 額須計入出口商(shāng)品成本中(zhōng)。兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高。

2.貿易經營方式不同對出口貨物(wù)退稅的影響

出口企業對國(guó)外來料加工(gōng)複出口的業務(wù)，大緻有(yǒu)三種方式：一是國(guó)外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅（或消費稅）及關稅，加工(gōng)複出口後再申請退還增 值稅（或消費稅）；二是進料加工(gōng)方式，加工(gōng)複出口後，可(kě)對生産(chǎn)及加工(gōng)環節的已繳納的增值稅申請辦(bàn)理(lǐ)出口退稅；三是來料加工(gōng)方式下免征加工(gōng)費應繳的增值稅， 且對其已耗的國(guó)産(chǎn)料件也不辦(bàn)理(lǐ)出口退稅。從企業的角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于後兩種方式是否采用(yòng)，需作(zuò)具(jù)體(tǐ)分(fēn)析。

（1）在出口貨物(wù)的退稅率小(xiǎo)于征稅率時，作(zuò)為(wèi)出口企業，當加工(gōng)複出口耗用(yòng)的國(guó)産(chǎn)料件比較少的情況下，應選擇來料加工(gōng)方式。

因為(wèi)來料加工(gōng)業務(wù)免征增值稅，而進料加工(gōng)方式雖可(kě)辦(bàn)理(lǐ)增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物(wù)成本，故此種方法成本較大。相反， 當料件加工(gōng)使用(yòng)的國(guó)産(chǎn)料件較多(duō)時，因進料加工(gōng)貿易方式下可(kě)辦(bàn)理(lǐ)出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會增加出口成本，但與來料加工(gōng)貿易方式相比，當耗用(yòng)國(guó)産(chǎn)料件 數額增加到一定程度時，前者的成本等于甚至小(xiǎo)于後者的成本。因為(wèi)在來料加工(gōng)方式下，耗用(yòng)的國(guó)産(chǎn)料件越多(duō)，因其不能(néng)辦(bàn)理(lǐ)退稅，會存在出口成本随國(guó)産(chǎn)料件數量 的增加而增大的現象。另外，作(zuò)為(wèi)出口企業，對退稅率小(xiǎo)于征稅率的貨物(wù)，對進料加工(gōng)的貨物(wù)可(kě)采用(yòng)委托加工(gōng)或者作(zuò)價加工(gōng)方式。一般情況下，選擇委托加工(gōng)比選擇 作(zuò)價加工(gōng)能(néng)使企業得到更多(duō)的經濟效益。

例如：某外貿公(gōng)司1999年下半年開展進料加工(gōng)服裝(zhuāng)業務(wù)，免稅料件經所涉海關及稅務(wù)機關監管， 假如海關核定的進口料件免稅，且計稅組成價格為(wèi)300萬元，加工(gōng)費為(wèi)100萬元，貨物(wù)出口後可(kě)辦(bàn)理(lǐ)出口退稅9萬元(假設征稅率為(wèi)17％，退稅率為(wèi)9％)； 如果該企業将免稅進口的料件作(zuò)價銷售給其它加工(gōng)企業，然後再購(gòu)回成品出口，假設以300萬元作(zuò)價銷售給其他(tā)加工(gōng)企業進行加工(gōng)，并以400萬元(貨物(wù)增值仍 然為(wèi)100萬元)購(gòu)回後再出口，則可(kě)辦(bàn)理(lǐ)出口退稅-15萬元(400x 9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還應補繳15萬元的增值稅， 造成這一現象的根本原因是退稅率小(xiǎo)于征稅率。故在進料加工(gōng)方式下，企業應選擇委托加工(gōng)而非作(zuò)價加工(gōng)。

（2）在出口貨物(wù)耗用(yòng)國(guó)産(chǎn)料件較 少的情況下，若出口企業開展國(guó)外料件加工(gōng)複出口業務(wù)，應該選擇來料加工(gōng)貿易方式，而非進料加工(gōng)方式。另外，在進料加工(gōng)貿易方式情況下，無論貨物(wù)的退稅率是 否小(xiǎo)于征稅率，實行“免、抵、退”的現行稅收管理(lǐ)辦(bàn)法，其加工(gōng)貨物(wù)的成本要比實行“先征後退”的管理(lǐ)辦(bàn)法低很(hěn)多(duō)。因為(wèi)，按稅法規定的計稅程序和公(gōng)式計算， 這二種管理(lǐ)辦(bàn)法下出口貨物(wù)的增值稅稅負雖然相同，但因“先征後退”的程序是先對出口貨物(wù)征稅後再退稅，須占用(yòng)一定數額的生産(chǎn)流動資金，這不僅會增加企業的 資本成本，而且會影響企業現金流量的周轉。而在“免、抵、退”稅收管理(lǐ)方式下，因出口貨物(wù)應退稅抵減了當期内銷貨物(wù)的應納增值稅，從而減少了增值稅資金的 占壓，進而大大降低了資金成本。

對于退稅率等于征稅率的産(chǎn)品，無論其利潤率有(yǒu)多(duō)高，采用(yòng)“免抵、退”的自營出口貿易方式比采用(yòng)來料加工(gōng)等“不征不退”的免稅方式要優惠。因為(wèi)這二種方式出口貨物(wù)均不征稅，但采用(yòng)“免、抵、退”方式可(kě)以退還全部的進項稅，而免稅方式則要将該項稅計入成本。

總之，不同貿易經營方式或者不同計退稅方式對企業的成本和收益及現金流轉有(yǒu)很(hěn)大影響。綜合考慮，出口企業是采用(yòng)來料加工(gōng)方式還是進料加工(gōng)方式，還應注意 貨物(wù)的所有(yǒu)權問題。來料加工(gōng)方式下，料件和成品的所有(yǒu)權都歸外商(shāng)所有(yǒu)承接來料加工(gōng)的出口企業隻收取加工(gōng)費(工(gōng)繳費)，出口企業也沒有(yǒu)定價權；但進料加工(gōng)方 式下，料件及加工(gōng)後的成品的所有(yǒu)權及定價權都歸承接進料加工(gōng)的出口企業，因此，企業可(kě)通過提高貨物(wù)售價來增大出口産(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退 稅的數額。

3.貨物(wù)出口方式不同對出口退稅的影響

沒有(yǒu)出口經營權的生産(chǎn)企業委托(也隻能(néng)委托)出口自産(chǎn)貨物(wù)，并 沒規定采用(yòng)何種退稅管理(lǐ)辦(bàn)法。但凡消費稅征稅範圍内的貨物(wù)，須實行先征後退管理(lǐ)辦(bàn)法。有(yǒu)出口經營權的生産(chǎn)企業自營出口或委托出口的國(guó)産(chǎn)貨物(wù)，除另有(yǒu)規定的 外，一律實行“免、抵、退”稅收管理(lǐ)方法；屬消費稅征稅範圍内的貨物(wù)，免征消費稅。有(yǒu)出口經營權的生産(chǎn)企業和外貿企業，既可(kě)自營出口貨物(wù)，也可(kě)委托出口貨 物(wù)。而且這兩種方式下，除了對不能(néng)退稅的貨物(wù)外，企業都可(kě)自行辦(bàn)理(lǐ)出口貨物(wù)的退稅。同時，出口企業也可(kě)采取貨物(wù)買斷方式或将貨物(wù)再調撥銷售給其它外貿企業 後再出口，并辦(bàn)理(lǐ)出口退稅。

（1）當外貿企業出口貨物(wù)受出口配額(出口許可(kě)證)限制或外貿企業所在地出口退稅指标不足，或某些人為(wèi) 原因影響正常出口退稅時，外貿企業可(kě)将已收購(gòu)的貨物(wù)委托或再調撥銷售給其它外貿企業出口，收彙後，前者由自己辦(bàn)理(lǐ)退稅，後者由接受調撥貨物(wù)的外貿企業辦(bàn)理(lǐ) 推稅。這兩種方式下，雙方都可(kě)自行結彙且誰辦(bàn)理(lǐ)出口退稅都不影響退稅。這樣，企業可(kě)在貨物(wù)出口收彙後及時取得應推的稅款。

（2）享有(yǒu)産(chǎn)品自營出口經營權的生産(chǎn)企業，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過将自産(chǎn)貨物(wù)銷售給相關聯外貿企業出口并由其退稅的辦(bàn)法，可(kě)使生産(chǎn)企業得到更多(duō)的出口退稅補貼。因為(wèi)目前在稅務(wù)上隻對企業所得稅方面的關聯有(yǒu)些規定，而對流轉稅方面的關聯規定甚少。

4.與國(guó)外公(gōng)司簽定并執行成套工(gōng)程項目合同時

現行的出口退稅政策及法規主要是針對出口貨物(wù)而設計的。假如企業在出口成套設備（包括土建、安(ān)裝(zhuāng)材料）合同中(zhōng)還包括一些勞務(wù)，那在這種情況下，應如何辦(bàn) 理(lǐ)出口退稅呢(ne)？假如外貿公(gōng)司與國(guó)内總包單位簽定了包括設備供貨、土建安(ān)裝(zhuāng)等内容的總包合同，外貿公(gōng)司可(kě)向國(guó)家稅務(wù)總局申請國(guó)内總包價85%的部分(fēn)，作(zuò)為(wèi)出 口貨價申請退稅額度，并及時從國(guó)内總包單位或下屬分(fēn)包單位或設備、材料供應廠商(shāng)取得專用(yòng)繳款書、增值稅專用(yòng)發票，以便在貨物(wù)出口後及時向稅務(wù)部門辦(bàn)理(lǐ)退 稅。

經測算，這種單獨向國(guó)家稅務(wù)局申請成套工(gōng)程項目合同退稅額度的方式，要比将成套工(gōng)程合同分(fēn)拆成設備（包括材料）及土建、安(ān)裝(zhuāng)等勞務(wù)兩大部分(fēn)，可(kě)使企業多(duō)得退稅款5%--10%左右。

外貿企業遠(yuǎn)期收彙且時間較長(cháng)時，為(wèi)加快資金周轉，降低資金成本，在收彙前，企業可(kě)憑國(guó)外公(gōng)司提供的銀行付款保函、期票、該國(guó)政府的擔保函、出口收彙保險單等單據的複印件，向國(guó)家稅務(wù)局單獨申請退稅額度